Как совместимость УСН и патент в 2021 году для ИП — часть 2

Сколько наемных работников в штате может иметь ИП, совмещающий УСН и ПСН

Работая одновременно на УСН и ПСН общее число сотрудников предпринимателя должно быть не более 130 человек, из этого количества 15 человек на патентной деятельности (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Определение Верховного суда № 306-КГ16-4814 от 01.06.2016 года, Постановление Арбитражного суда  Поволжского округа № Ф06-4859/2015 от 29.01.2016 года).

персонал

Под напором судей чиновники согласились с таким толкованием нормативных актов (письмо Минфина № 03-11-12/67188 от 20.09.2018 года), несмотря на то, что они ранее высказывали по этому поводу противоположную точку зрения в других своих письмах, считая, что допустимая численность при совмещении УСН и патента может быть суммарно только 15 сотрудников.

Обратите внимание, согласно буквальному толкованию Налогового кодекса лимиты не складываются, поэтому нельзя принять в штат 145 человек (130 на УСН + 15 на ПСН), как ошибочно считают некоторые.

Чтобы не утратить право на упрощенку, определяйте общую численность по всем видам деятельности ИП, она не может быть больше 130 человек  (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

персонал

Иная позиция влечет за собой налоговые риски. Судебная практика по аналогичным спорам на настоящее время не сложилась, но фискалы на местах настаивают именно на таком расчете лимита.

Ограничение 15 человек на ПСН относится ко всем купленным патентам, вне зависимости от их количества. То есть на патентной деятельности разрешено задействовать не более 15 сотрудников.

Раздельный учет сотрудников

Важно совмещая налоговые режимы обеспечить раздельный учет средней численности работников, занятых в рамках ПСН и УСН.

В тоже время спорным считается ответ на вопрос, каким образом считать сотрудников, которые у ИП работают одновременно и на патенте и на упрощенке, законодательство ответа на вопрос не содержат. Например, это касается таких сотрудников как бухгалтер, секретарь и т. д.

учет расходов

Судебная практика в отношении подсчета персонала, задействованного одновременно на патенте и упрощенке, пока не сложилась, но она имеется по ситуациям, когда совмещались ЕНВД и УСН. Минфин дал комментарий о том, что при расчете лимита сотрудников на ЕНВД, персонал, занятый одновременно на вмененке и упрощенке, тоже необходимо учитывать (письмо № 03-11-06/3/25138 от 02.07.2013 года).

Арбитры фискалов поддерживали (постановление ФАС Уральского округа № Ф09-4708/10-С3 от 24.06.2010 года). Можно предположить, что чиновники при совмещении патента и УСН будут мыслить так же.

Внимание! Если нет желания вступать в тяжбы с контролерами безопаснее считать для патента лимит 15 человек с учетом персонала, работающего на обоих налоговых режимах одновременно.

Допустимый лимит стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН

Предприниматели также как и организации на УСН обязаны соблюдать лимит остаточной стоимости основных средств  равный 150 млн. руб. к такому мнению пришли чиновники и судьи (письма Минфина № 03-11-11/5277 от 30.01.2019 года, ФНС России № СД-3-3/7457@ от 19.10.2018 года, п. 6 обзора практики  президиума Верховного суда от 04.07.2018 года). Для ограничения ведения патентной деятельности лимит для ИП не установлен.

Возникает неопределенная ситуация, как предпринимателю, совмещающему налоговые режимы считать основные средства для лимита по УСН, с учетом относящихся к патентной деятельности или без них?

Как ни странно применительно к этому лимиту чиновники дали разъяснения в пользу интересов ИП и разрешили в расчете лимита стоимости основных средств для упрощенки включать только объекты на УСН, а основные средства, используемые на патенте в расчет не принимать (письма Минфина № 03-11-11/55014 от 24.07.2019 года, № 03-11-11/14646 от 06.03.2019 года).

Но чтобы не возникало налоговых рисков важно обеспечить раздельный учет имущества, относящегося к ПСН и УСН (статья 346.53 НК РФ).

Генеральный директор ООО "Авирта"
Самитов Марат
Если у тебя остались вопросы – пиши их в онлайн чат или наш WhatsApp
Бесплатные материалы
Как малому бизнесу избежать ошибок и сэкономить на налогах

Получить книгу бесплатно
Бесплатные налоговые уведомления в телеграм
@Taxaccbot
Неделя доступа в закрытый платный telegram канал по оптимизации налогов за 1 рубль!
Купить доступ за 1 рубль!
Полный доступ к платным курсам и книгам! 
Оплачивай доступ в канал по ссылке выше.
Обзор 25 банков
Скачать обзор
Чтобы и денег сэкономить и наличность снять.
Бесплатный доступ к платному курсу для предпринимателей
Доступ к курсу

Курс где я рассказываю, как можно сэкономить на налогах и даю образцы документов.  Получай доступ по ссылке выше.

Чек лист по проверке поставщика
Скачать чек лист
Как снизить налог на прибыль на 33%
Скачать обзор

Обзор региональных законов по всей РФ по ссылке выше.